Accounting Strandard Resume ( PSAK 60)

PSAK 60 – INSTRUMEN KEUANGAN : PENGUNGKAPAN

Tujuan

Tujuan PSAK ini adalah mensyaratkan entitas untuk menyediakan pengungkapan laporan keuangan yang memungkinkan pengguna dapat mengevaluasi :

• Signifikansi instrument keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan entitas
• Sifat dan cakupan risiko yang timbul dari instrument keuangan, dan bagaimana entitas mengelola risiko tersebut.

Prinsip dalam PSAK ini melengkapi prinsip pengakuan, pengukuran, dan penyajian asset dan liabilitas keuangan.

Ruang Lingkup

PSAK ini diterapkan oleh seluruh entitas untuk seluruh jenis instrument keuangan, kecuali:

• Penyertaan pada entitas anak, entitas asosiasi atau ventura bersama. Tetapi dalam beberapa kasus mengizinkan entitas untuk mencatatnya, dengan menerapkan persyaratan.
• Hak dan kewajiban pemberi kerja diatur dalam PSAK 24: Imbalan Kerja.
• Kontrak asuransi.
• Instrument, kontrak, dan kewajiban keuangan dalam transaksi pembayaran berbasis saham.
• Instrument yang diisyaratkan untuk diklasifikasikan sebagai instrument ekuitas.

PSAK ini diterapkan pada instrument keuangan yang diakui termasuk asset keuangan dan liabilitas keuangan, dan yang tidak diakui.

PSAK ini diterapkan pada kontrak pembelian/penjualan item non keuangan dalam PSAK 55

KELAS INSTRUMEN KEUANGAN DAN LEVEL PENGUNGKAPAN

Jika PSAK ini mensyaratkan pengungkapan kelas instrument keuangan, maka dikelompokan perkelas sesuai sifat informasi yang diungkapkan dan mempertimbangkan karakteristiknya.

SIGNIFIKANSI INSTRUMEN KEUANGAN TERHADAP POSISI DAN KINERJA KEUANGAN

Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi signifikansi instrument keuangan terhadap posisi dan kinerja keuangan.

Laporan Posisi Keuangan

Kategori Aset Keuangan dan Liabilitas Keungan

Jumlah tercatat untuk tiap kategori dalam lap. posisi keuangan atau catatan atas lap. keuangan:

• Asset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan secara terpisah : Asset keuangan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi saat pengakuan awal dan Asset keuangan yang diklasifikasikan sebagai dimiliki untuk diperdagangkan
• Investasi dimiliki hingga jatuh tempo
• Pinjaman yang diberikan dan piutang
• Asset keuangan tersedia untuk dijual
• Liabilitas keungan  yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi, menunjukan secara terpisah; Liabilitas keuangan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi dan Liabilitas keuangan yang dikalsifikasikan untuk diperdagangkan.
• Liabilitas keuangan yang diukur dengan biaya perolehan diamortisasi.

Aset keuangan atau liabilitas keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui laba rugi

Jika entitas menetapkan suatu pinjaman melalui laba rugi, maka entitas mengungkapkan:

• Eksposur maksimum terhadap risiko kredit atau piutang pada akhir periode pelaporan
• Jumlah dari suatu derivatif kredit atau instrument serupa.
• Jumlah perubahan, selama periode dan secara komulatif yang ditentukan:
• Jumlah perubahan nilai wajar dari suatu derivatif diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.

Jika entitas telah menetapkan suatu liabilitas keuangan untuk diukur pada nilai wajar melalui laba rugi sesuai PSAK 55, maka entitas menggungkapkan:

• Jumlah perubahan:
• Perbedaan antara jumlah tercatat liabilitas keuangan dan jumlah yang disyaratkan secara kontaktual.

Entitas mengungkapkan:

• Metode yang digunakan untuk memenuhi persyaratan.
• Jika entitas meyakini bahwa pengungkapan yang memenuhi persyaratan.
• tidak menyajikan secara jujur, maka alasan yang menghasilkan kesimpulan tersebut dan faktor yang dianggap revelan diungkapkan.

Aset keuangan yang diukur pada nilai wajar melalui penghasilan koprehensif lain

Reklasifikasi

Jika entitas mereklasifikasi aset keuangan yang diukur:

• Pada biaya perolehan atau biaya amortisasi, daripada nilai wajar,
• Pada nilai wajar, daripada biaya perolehan atau biaya perolehan diamortisasi.

  jika entitas telah mereklasifikasi aset keuangan keluar dari diukur pada nilai wajar melalui laba rugi atau keluar dari tersedia utuk dijual, maka entitas mengungkapkan:

• Jumlah yang direklasifikasi dalam dan keluar setiap kategori
• Jumlah tercatat dan nilai wajar seluruh aset keuangan yang telah direklasifikasi
• Sitausi yang jarang terjadi dan fakta dan keadaan yang mengindikasikan bahwa jarang terjadi
• Saat direklasifikasikan, kerugian/keuntungan nilai wajar diakui dalam laba rugi
• Untuk periode pelaporan hingga penghentian aset keuangan yang harusnya diakui laba rugi jika tidak di reklasifikasi.
• Suku bunga efektif fan estimasi jumlah arus kas yang diharapkan entitas akan dipulihakn pada tanggal reklasifikasi aset keuangan.

Saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan

      pengungkapan berlaku untuk instrument keuangan yang tunduk pada pengaturan induk.

Entitas mengungkapkan informasi untuk memungkinkan pengguna laporan keuangan untuk mengevaluasi dampak atau potensi dampak perjanjian neto terhadap posisi keuangan entitas.

Untik memenuhi tujuan entitas mengungkapkan:

• Jumlah bruto aset keuangan dan liabilitas keuangan yang diakui tersebut,
• Jumlah yang saling dihapuskan ketika menentukan jumlah neto yang disajikan dalam laporan posisi keuangan,
• Jumlah neto yang disajikan dalam laporan posisi keuangan,
• Jumlah yang tunduk pada pengaturan induk untuk menyelesaikan secara neto dan tidak termasuk
• Jumlah neto setelah mengurangkan jumlah (d) dari jumlah (c) diatas.

Jumlah total yang diungkapkan untuk instumen dibatasi.

Entitas menyajikan deskripsi mengenai hak saling hapus terkait aset keuangan dan liabilitas keuangan termasuk sifat dari hak-hak tersebut, dalam pengungkapan.

jika informasi di diungkapkan dalam lebih dari satu catatan atas laporan keuangan, maka entitas saling referensi silang antara catatan tersebut.

Agunan

Entitas mengungkapkan:

• Jumlah tercatat aset keuangan yang dijaminkan sebagai agunan untuk liabilitas
• Syarat dan ketentuan yang terkait dengan penjaminan tersebut.

Jika entitas memiliki agunan dan diizinkan untuk menjual atau menjamin kembali tanpa didahului gagal bayar oleh pemilik agunan, maka entitas mengungkapkan:

• Nilai wajar agunan yang dimiliki.
• Nilai wajar dari setiap agunan yang dijual atau dijaminkan kembali.
• Sayrat dan ketentuan yag terkait dengan penggunaan agunan tersebut.

Akun penyisihan kerugian kredit

Jika aset keuangan mengalami penurunan nilai karena kerugian kredit, maka entitas mengungkapkan rekonsiliasi perubahan akun tersebut  untuk setiap kelas aset tersebut.

Jika entitas menerbitkan instrument yang mengandung komponen liabilitas dan ekuitas serta memeiliki derivative melekat, maka entitas mengungkapkan keberadaan fitur tersebut.

Gagal bayar dan pelanggaran

Untuk pinjaman yang diterima dan diakui pada akhir periode, entitas mengungkapkan:

• Rincian gagal bayar selama periode atas pokok, bunga, dana pelunasan, atau syarat penebusan atas pinjaman diterima tersebut
• Jumlah tercatat pinjaman yang diterima yang mengalami gagal bayar pada akhir preriode
• Apakah gagal bayar telah disepakati atau syarat diterima, sebelum laporan keuangan diotorisasi.

Jika selama periode terdapat pelanggaran maka entitas mengungkapan informasi yang sama.

Laporan Laba Rugi dan Penghasilan Komprhensif Lain

Pos penghasilan, beban, keuntungan, dan kerugian

Entitas mengungkapkan:

• Keuntungan dan kerugian neto atas : Aset atau libilitas keuangan yang diukur nilai wajar secara terpisah, Aset keuangan tersedia untuk dijual, Investasi dimiliki hingga jatuh tempo, Pinjaman yang diberikan dan piutang, dan Liabilitas keuangan yang diukur pada biaya perolehan diamortisasi.
• Total penghasilan Bunga dan beban bunga untuk aset atau liabilitas keuangan yang tidak diukur pada nilai wajar melalui laba rugi.
• Penghasilan dan beban imbalan yang timbul dari: Aset atau liabilitas keuangan yang tidak diukur nilai wajar dan Aktivitas amanah dan aktivitas fidusia
• Penghasilan bunga yang mengalami penurunan nilai
• Jumlah kerugian penurunan nilai untuk setiap kelas aset keuangan.

Pengungkapan Lain

Kebijakan akuntansi

Dalam ikhtisar kebijakan akuntansi signifikan, dasar pengukuran yang digunakan yang relevan.

Akuntansi lindung nilai

Entitas mengungkapkan hal berikut secara terpisah untuk setiap jenis lindung nilai

• Deskripsi setiap jenis lindung nilai
• Deskripsi instrument keuangan lindung nilai wajar pada akhir periode
• Jenis risiko yang dilindung nilai

Untuk lindung nilai atas arus kas, entitas mengungkapkan:

• Periode arus kas diperkirakan akan terjadi dan mempengaruhi laba rugi
• Deskripsi atas prakiraan transaksi
• Jumlah yang diakui dalam penghasilan komprehensif
• Jumlah yang direklasifikasikan dari ekuitas ke laba rugi
• Jumlah yang dipindahkan dari ekuitas selama periode termasuk biaya perolehan awal

Entitas mengungkapkan secara terpisah:

• Dalam lindung nilai wajar, keuntungan dan kerugian: Atas instrument lindung nilai dan Atas item yang dilindung nilai yang dalpat diatribusikan pada risiko lindung nilai
• Ketidakefektifan yang diakui laba rugi yang timbul dari lindung nilai atas arus kas
• Ketidakefektifan yang diakui laba rugi yang timbul dari lindung nilai atas investasi neto.

Nilai wajar

Untuk etiap kelas aset keuangan mengungkapkan nilai wajar dari kelas aset dengan membandingkan jumlah tercatatnya

Dalam pengungkapan nilai wajar, entitas meneglompokan aset  dan liabilitas dalam kelas-kelas

Dalam kasus entitas tidak mengakui keuntungan dan kerugian pada pengakuan awal aset dan liabilitas keuangan karena nilai wajar tidak dapat dibuktikakn dengan harga kuotasian dipasar, entitas mengungkapkan:

•  Kebijakan akuntansi dalam mengakui di laba rugi yang akan dipertimbangkan ketika menentukan harga
• Gabunagn perbedaan yang belum diakui dan rekonsiliasi perubahan dalam saldo perbedaan tsb
• Entitas menyimpulkan harga transaksi bkn bukti terbaik, termasuk bukti mendukung nilai wajar.

Pengungkapan nilai wajar tidak di isyaratkan:

• Ketika jumlah tercatat adalah suatu perkiraan yang wajar atas nilai wajar
• Untuk investasi dalam instrument ekuitas yang tidak memiliki harga kuotasian di pasar aktif untuk instrument yang identik.
• Untuk kontrak yang mengandung fitur partisipasi tidak mengikat.

Dalam kasus, entitas mengungkapkan informasi untuk membuat keputusan mengenai tingkat perbedaan antara jumlah aset/liabilitas keungan dengan nilai wajarnya, mencakup:

• Fakta informasi nilai wajar tidak diungkapkan karena tidak dapat diukur secara andal
• Deskripsi instrument keuangan.
• Informasi mengenai pasar untuk instrument tersebut.
• Informasi mengenai apa dan bagaimana entitas bermaksud untuk melapas instrument keuangan
• Jika instrument kuangan tidak dapat diukur secara andal, maka diungkapkan fakta tersebut.

SIFAT DAN CAKUPAN RISIKO YANG TIMBUL DARI INSTRUMEN KEUANGAN

Entitas mengungkapkan informasi untuk mengevaluasi sifat dan cakupan risiko dari instrument keuangan yg mana entitas terekspos pada akhir periode pelaporan.

Pengungkapan yang ada dibahas di atas memfokuskan pada risiko yang timbul dari instrument keuangan dan bagaimana risiko tersebut dikelola.

 penyediaan pengungkapan kualitatif  memungkinkan pengguna mampu mengevaluasi eksposur risiko entitas dengan lebih baik.

Pengungkapan kualitatif

Untuk setiap jenis risiko yang timbul dari instrument keuangan, entitas mengungkapkan:

• Eksposur risiko dan bagaimana risko tersebut timbul
• Tujuan, kebijakan, dan proses penegloalaan risiko dan merose yang digunakan
• Setiap perubahan pada (a) atau (b) dari periode sebelumnya.

Pengungkapan kuantitatif

Untuk setiap jenis risiko yang timbul dari instrument keuangan, entitas mengungkapkan:

• Ikhtisar data kuantitatif tentang eksposur entitas terhadap risiko pada akhir periode pelaporan
• Pengungkapan  sepanjang tidak disediakan sesuai dengan (a)
• Konsntrasi risiko jika tidak terlihat dari pengungkapan yang dibuat sesuai dengan (a)(b)

Jika data kunatitatif tidak mempresentasikan eksposur kuantitas, maka ada informasi lanjut.

Risiko Kredit

Entitas menungkapkan berdasarkan kelas instrument keuangan:

• Jumlah yang paling merepresentasikan nilai maksimum eksposur risiko kredit pada akhir periode pelaporan tanpa memperhitungkan agunan yang dimiliki atau peningkatan kualitas kredit lain.
• Deskripsi dari agunan sebagai jaminan dan peningkatan kualitas kredit lain, dan dampak keuangannya mengacu pada jumlah terbaik eksposur maksimum terhadap risiko kredit
• Informasi mengenai kualitas kredit dari aset keuangan yang belum jatuh tempo/tidak turun

Aset keuangan yang melewati jatuh tempo atau mengalami penurunan nilai

Entitas mengungkapkan berdasarkan kelas aset keuangan:

• Analisis umur aset keuangan yang lewat jatuh tempo tapi tidak mengalami penurunan
• Analisis aset keuangan yang ditentukan secara individual mengalami penurunan nilai

Agunan dan peningkatan kualitas kredit lain yang diperoleh

Jika entitas memperoleh aset keuangan/non keuangan dan memenuhi kriteria pengakuan dalam SAK, maka entitas mengungkapkan aset tsb yg dimiliki pada tanggal pelaporan:

• Jenis dan jumlah tercatat aset
• Jika aset tidak siap untuk di konversi menjadi kas, kebijakan entitas untuk melepas aset tersebut

Risiko likuiditas

Entitas mengungkapkan:

• Analisis jatuh tempo untuk liabilitas keuangan nonderivatif yang menunjukan sisa jatuh tempo
• Analisis jatuh tempo untuk untuk liabilitas keuanagn derivative.
• Deskripsi menegnai bagaimana entitas mengelola risiko likuiditas yang melekat.

Risiko pasar

Analisis sensitivitas

Entitas mengungkapkan:

• Analisis sensitivitas untuk setiap jenis risiko pasar dimana entitas terekspos pada akhir periode.
• Metode dan asumsi yang digunakan dalam menyusun analisis sensitivitas
• Perubahan metode dan asumsi yang digunakna pada periode sebelumnya.

Jika entitas menyusun analisi sensitivitas yang berketergantungan antara variable risiko:

• Penjelasan metode yang digunakan dalam menyusun analisis sensitivitas
• Penjelasan tujuan metode yang digunakan mencerminkan aset dan liabilitas terkait.

Pengungkapan risiko pasar lain

Jika analisis sensitivitas diungkapkan tidak mempresentasikan risiko inheren, maka entitas mengungkapkan fakta tersebut dan alasan yang dipercayainya.

PENGALIHAN ASET KEUANGAN

Persyaratanterkait pengalihan aset keuangan melengkapi persyaratan pengungkapan lain dalam PSAK ini. Untuk tujuan penerapan persyaratan pengungkapan, entitas mengalihkan seluruh aset keuangan, jika entitas:

• Mengalihkan hak kontarktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan
• Tetap memiliki hak kontraktual untuk menerima arus kas

Entitas mengungkapkan informasi yang memungkinkan pengguna laporan keuangannya:

• Memahami hubungan aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya
• Untuk mengevaluasi telah dihentika pengakuannya.

 entitas memiliki keterlibatan berkelanjutan dalam aset kuangan alihan jika sebagai bagian dari pengalihan, entitas mempertahankan hak kontraktual. Hal berikut bukan keterlibatan berkelanjutan:

• Representative fan jaminan norma yang terkait kecurangan pengalihan
• Forward
• Entitas mempertahankan hak kontraktual untuk menerima arus kas dari aset keuangan.

Aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

Untuk memenuhi tujuan, entitas mengungkapkan tiap tanggal pelaporan untuk setiap kelas aset keuangan alihan yang tidak dihentikan pengakuannya:

• Sifat aset alihan
• Sifat risiko dan manfaat kepemilikan
• Deskripsi sifat hubungan antara aset alihan dan liabilitas terkait
• Ketika pihak lawan hanya memiliki aset alihan, jadwal yg menetapkan nilai wajar aset alihan
• Ketika entitas terus mengakui seluruh aset alihan
• Ketika entitas terus mengakui aset sejauh keterlibatan yang berkelanjutannya.

Aset keuangan alihan yang dihentikan pengakuannya secara keseluruhan

ketika entitas menghentikan pengakuan aset keuangan alihan tapi tetap terlibat, entitas mengungkapkan untuk setiap jenis pada tiap tanggal pelaporan:

• Nilai tercatat aset dan liabilitas merepresentasikan keterlibatan atas aset keuangan yang dihentikan.
• Nilai wajar aset dan liabilitas merepresentasikan keterlibatan keberlanjutan
• Jumlah yang paling merepresentasikan eksposur maksimum entitas terhadap kerugian.
• Arus kas keluar tidak terdiskonto
• Analisis jatuh tempo atas arus kas tidak terdiskonto
• Informasi kualitatif yang menjelaskan kuantitatif yang diisyaratkan.

entitas dapat menggabungkan informasi yang diisyaratkan sehubungan dengan aset tertentu.

Sebagai tambahan, entitas mengungkapkan setiap jenis keterlibatan berkelanjutan:

• Kauntungan/kerugian yang diakui pada tanggal pengalihan aset
• Penghasilan dan beban yang diakui
• Jika jumlah total aktivitas pengalihan tidak terdistribusi secara merata:
• Ketika kegiatan pengalihan terbesar terjadi dalam periode pelaporan
• Jumlah
• Jumlah total hasil dari aktivitas pengalihan dalam bagian dari periode pelaporan.

Sumber : Standar Akuntansi Keuangan (SAK), efektif per 1 Januari 2018, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).