Accounting Standard Resume (ISAK 28)

ISAK 28

PENGAKHIRAN LIABILITAS KEUANGAN DENGAN INSTRUMEN EKUITAS

PENDAHULUAN

Referensi

• Kerangka Konseptual Pelaporan Keuangan
• PSAK 1: Penyajian Laporan Keuangan
• PSAK 22: Kombinasi Bisnis
• PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan
• PSAK 50: Instrumen Keuangan: Penyajian
• PSAK 53: Pembayaran Berbasis Saham
• PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran
• PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar

Latar Belakang

• Debitur dan kreditur dapat menegosiasikan persyaratan liabilitas keuangan dengan hasil bahwa debitur mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas dengan melakukan penerbitan instrumen ekuitas kepada kreditur. Transaksi tersebut terkadang disebut sebagai liabilitas “pertukaran utang dengan ekuitas (debt for equity swaps)”.

Ruang lingkup

• Interpretai ini membahas akuntansi oleh entitas saat persyaratan liabilitas keuangan dinegosiasikan dan mengakibatkan entitas melakukan penerbitan instrumen ekuitas kepada kreditur untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan tersebut. Interpretasi ini tidak membahas akuntansi oleh kreditur.
• Entitas tidak menerapkan Interpretasi ini untuk transaksi dalam situasi dimana:
  • Kreditur juga secara langsung maupun tidak langsung merupakan pemegang saham dan bertindak sebagai pemegang saham baik secara langsung maupun tidak langsung.
  • Kreditur dan entitas dikendalikan oleh pihak-pihak yang sama sebelum dan sesudah transaksi, yang substansinya termasuk distribusi ekuitas oleh, atau kontribusi kepada, entitas.
  • Pengakhiran liabilitas keuangan dengan menerbitkan saham ekuitas sesuai dengan persyaratan awal dari liabilitas keuangan.

Permasalahan

• Interpretasi ini membahas permasalahan berikut:
  • Apakah instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan “Imbalan yang dibayarkan” sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 41?
  • Bagaimana entitas pada awalnya mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan untuk mengakhiri liabilitas keuangan tersebut?
  • Bagaimana entitas mencatat perbedaan apapun antara jumlah tercatat liabilitas keuangan yang diakhiri dan jumlah pengukuran awal instrumen ekuitas yang diterbitkan?

Interpretasi

• Penerbitan instrumen ekuitas entitas kepada kreditur untuk mengakhiri seluruh atau sebagian liabilitas keuangan merupakan imbalan yang dibayarkan sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 41. Entitas mengeluarkan liabilitas keuangan atau bagiannya dari laporan posisi keuangannya, jika dan hanya jika, liabilitas keuangan tersebut telah diakhiri sesuai dengan PSAK 55 paragraf 39.
• Ketika instrumen ekuitas yang diterbitkan kepada kreditur untuk mengakhiri seluruh atau sebagian dari liabilitas keuangan diakui di awal, entitas mengukur instrumen ekuitas yang diterbitkan tersebut sebesar nilai wajar, kecuali nilai wajar tersebut tidak dapat diukur secara andal.
• Jika nilai wajar isntrumen ekuitas yang diterbitkan tidak dapat diukur secara andal, maka instrumen ekuitas diukur dengan nilai yang mencerminkan nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri. Dalam mengukur nilai wajar liabilitas keuangan yang diakhiri dengan fitur dapat ditarik kembali sewaktu-waktu (contohnya keuangan). PSAK 68: Pengukuran Nilai Wajar paragraf 47 tidak diterapkan.
• Jika hanya sebagian dari liabilitas keuangan yang diakhiri, maka entitas menilai apakah sebagian dari imbalan yang dibayarkan terkait dengan modifikasi persyaratan dari liabilitas yang tersisa. Jika bagian dari imbalan yang dibayarkan terkait dengan modifikasi persyaratan dari bagian liabilitas yang tersisa, maka entitas mengalokasikan imbalan yang dibayarkan antara bagian dari liabilitas yang diakhiri dan bagian dari liabilitas yang tersisa. Entitas mempertimbangkan seluruh fakta dan keadaan yang relevan dalam pengalokasian tersebut.
• Selisih antara jumlah tercatat liabilitas keuangan atau bagiannya yang diakhiri dengan imbalan yang dibayarkan diakui dalam laba rugi, sesuai dengan PSAK 55: Instrumen Keuangan: Pengakuan dan Pengukuran paragraf 41. Instrumen ekuitas yang diterbitkan diakui di awal dan diukur pada tanggal liabilitas keuangan (atau bagian dari liabilitas tersebut) diakhiri.
• Ketika hanya sebagian dari liabilitas keuangan diakhiri, maka jumlah yang dibayarkan dialokasikan. (paragraf 08). Alokasi jumlah yang dibayarkan kepada liabilitas yang tersisa menjadi bagian dari penilaian apakah persyaratan dari liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial. Jika liabilitas yang tersisa telah dimodifikasi secara substansial, maka entitas mencatat modifikasi tersebut sebagai pengakhiran liabilitas awal dan pengakuan liabilitas baru sebagaimana dipersyaratkan dalam PSAK 55: paragraf 40.
• Entitas mengungkapkan keuntungan atau kerugian yang diakui sesuai dengan paragraf 09 dan 10 sebagai pos terpisah dalam laba rugi atau dalam catatan atas laporan keuangan.

TANGGAL EFEKTIF DAN KETENTUAN TRANSISI

• Entitas menerapkan Interpretasi ini untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2014.
• Entitas menerapkan penyesuaian atas paragraf 07 untuk periode tahun buku yang dimulai pada atau setelah 1 Januari 2015.
• Entitas menerapkan perubahan dalam kebijakan akuntansi sesuai dengan PSAK 25: Kebijakan Akuntansi, Perubahan Estimasi Akuntansi, dan Kesalahan dari awal periode komparatif paling awal yang disajikan.
• Dikosongkan.
• Dikosongkan.
• Dikosongkan.
• Dikosongkan.

Footnote

Saham ekuitas: saham yang memenuhi definisi ekuitas

Substansial: bersifat inti; sesungguhnya

Komparatif: berkenaan atau berdasarkan perbandingan

Sumber : Standar Akuntansi Keuangan (SAK), efektif per 2018, Ikatan Akuntan Indonesia (IAI).